（一）实行核定征收企业投资者个人所得税应纳税额的计税规定

     1．实行核定征收企业适用征收率，以每次累计收入额计税，不再按年换算。

     2．经营多业的，以主营项目确定适用税率。

     实行核定征收的企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的征收率。经营项目收入额占总收入1/3以上可视为主营项目。

     3．先计税后分摊税款的计税原则。

     实行核定征收的合伙企业，应据该企业取得的经营（销售）收入确定适用征收率，计算应纳税款后，再按各投资者分配比例分摊税款。合伙协议没有约定分配比例的，按合伙人数量分摊税款，分别申报纳税。

     4．凡实行核定征收的企业，年度终了时不再汇算。

     [例1]北京市兴盛律师事务所是由甲、乙、丙三人于2000年3月份成立的个人合伙企业，其投资比例分别为5：3：2。2001年1月经税务机关审核批准，该企业投资人个人所得税的征收方式为核定征收。该企业2001年共实现营业收入47.8万元，分别为1个季度15万元；2季度2万元；3季度8000元；4季度30万元。问：投资人甲、乙、丙2001年度分别应缴纳多少个人所得税？

     答：北京市规定：对实行核定征收方式的律师、会计师、审计事务所的合伙人其个人所得税的征收率统一为5%（全年），不再按收入分档征收。

     一季度投资人甲、乙、丙分别应缴纳个人所得税：

     甲：15万元×5%×（5/10）=3750（元）

     乙：15万元×5%×（3/10）=2250（元）

     丙：15万元×5%×（2/10）=1500（元）

     二季度投资人甲、乙、丙分别应缴纳个人所得税：

     甲：（15+2）万元×5%×（5/10）-3750=500（元）

     乙：（15+2）万元×5%×（3/10）-2250=300（元）

     丙：（15+2）万元×5%×（2/10）-1500=200（元）

     三季度投资人甲、乙、丙分别应缴纳个人所得税：

     甲：（15+2+0.8）万元×5%×（5/10）-3750-500=200（元）

     乙：（15+2+0.8）万元×5%×（3/10）-2250-300=120（元）

     丙：（15+2+0.8）万元×5%×（2/10）-1500-200=80（元）

     四季度投资人甲、乙、丙分别应缴纳个人所得税：

     甲：47.8万元×5%×（5/10）-3750-500-200=7500（元）

     乙：47.8万元×5%×（3/10）-2250-500-120=4500（元）

     丙：47.8万元×5%×（2/10）-1500-500-80=3000（元）

     2001年度三人缴纳个人所得税共23900元。

     其中：甲11950元，乙7170元，丙4780元。

     [例2]北京明光服装厂是甲、乙两人出资成立的两个人合伙企业，两个出资比例分别为6：4，个人所得税征收方式为核定征收。该企业2001年实现全年销售收入180万元，其中：1季度8万元，2季度52万元，3季度50万元，4季度70万元。问：投资人甲、乙2001年分别应缴纳多少个人所得税？

     答：该企业为工业企业，根据征收率表，收入额在０～４０万元，适用征收率1.5%；收入额在40～120万元，征收率2%；收入额在120万元以上，征收率2.5%。

     一季度应纳入所得税：

     甲：8万元×1.5%×（6/10）=720（元）

     乙：8万元×1.5%×（4/10）=480（元）

     二季度应纳个人所得税：

     甲：（8+52）万元×2%×（6/10）-720=6480（元）

     乙：（8+52）万元×2%×（4/10）-480=4320（元）

     三季度应纳个人所得税：

     甲：（8+52+50）万元×2%×（6/10）-720-6480=6000（元）

     乙：（8+52+50）万元×2%×（4/10）-480-4320=4000（元）

     四季度应纳个人所得税：

     甲：180万元×2.5%×（6/10）-720-6480-6000=13800（元）

     乙：180万元×2.5%×（4/10）-480-4320-4000=9200（元）

     甲合计=720+6480+6000+13500=27000（元）

     乙合计=480+4320+4000+9200=18000（元）

     （二）实行查账征收企业投资者个人所得税应纳税额的计税规定

     1．税前扣除的计税规定：

     （1）生计费用扣除标准

     a．北京市个人独资企业和合伙企业投资者的生计费用扣除标准为1000元/月，从业人员的工资扣除标准为960元/月，超过上述标准的支出不得在税前扣除。

     b.个人独资、合伙企业投资者的工资不得在税前扣除。

     （2）生活费用

     a．投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。

     b.投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。

     （3）固定资产

     企业生产经营和投资者及其家庭生活共同的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除折旧费用的数额或比例。

     （4）三项费用

     企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、1.5%的标准内据实扣除。

     （5）广告宣传费

     企业每纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入2%的部分，可据实扣除：超过部分可无限期向以后纳税年度结移。

     （6）业务招待费

     企业每纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。

     （7）低值易耗品

     投资者购入低值易耗品的支出，原则上一次摊销，但一次性购入单位价值2000元以上的，应分两年均衡摊销。

     （8）税控收款机

     个人独资、合伙企业购置税控收款机的支出，应分两年均衡摊销。

     （9）四项基金

     企业发生的与生产经营有关的财产保险、运输保险以及投资者和从业员的四项基金（养老、医疗、失业、住房）等费用支出，按国家有关规定的标准计算扣除。投资者个人提存的住房公积金予以税前扣除，但最多不得超过企业员工提存的住房公积金平均数的3倍。

     （10）修理费用

     企业发生的与生产经营有关的修理费用，可据实扣除。修理费用发生不均衡或数额较大的，应分两年均衡摊销。

     （11）管理费用

     按规定缴纳的工商管理费，摊位费，按省或省级以上民政、物价、财政部门批准的标准向依法成立的协会、学会等社团组织交纳的会费，按地方政府文件规定缴纳的其他税费，能提供合法、有效票据的，可按实际发生数扣除。

     （12）捐赠

     投资者将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。纳税人直接给受益人的捐赠不得扣除。国家另有规定的，按规定办理。

     （13）准备金

     企业计提的各种准备金不得扣除。

     （14）财产损失

     企业发生的财产损失经过主管税务机关审核确认后，可在计算应纳税所得额时予以扣除；未经主管税务机关审核确认的财产损失，均不得在税前扣除。

     [例3]阳光建筑装饰厂是实行查账征收的个人独资企业，共有8名职工（含投资人甲），该企业2001年实现营业收入100万元，其他业务收入3万元，当年营业成本60万元，营业税金及附加7万元，管理费用8万元，销售费用4万元，财务费用5万元，营业外支出2万元，营业利润为17万元。该企业当年发生具体经济业务如下：

     （1）发放工资总额为10.5万元，其中投资者本人9000元。北京市规定的从业人员计税工资标准为960元/月，投资者生计费用扣除标准为1000元/人/月。

     （2）按照当年实际发放工资总额2%、14%、1.5%计工会经费、提职工福利费、职工教育经费：2100元、14700元、1575元；本期实际发生额分别为：600元、11000元、1260元。

     （3）全年列支业务招待费7200元。

     （4）全年列支广告费23000元，业务宣传费6000元。

     （5）直接向红星小学捐赠6000元。

     （6）计提坏账准备10000元。

     （7）该企业1～3季度已预缴投资者个人所得税52000元；全年代扣代缴从业人员个人所得税3300元。

     问：根据上述资料，计算2001年汇算清缴时，甲应补缴多少个人所得税？年末企业向地方税务机关申请退个人所得税手续费，可得到的手续费为多少？

     答：（1）允许扣除投资者生计费用为：1000×12

     =12000（元）

     从业人员计税工资=960×7×12=80640（元）

     超标准多列支工资=105000-9000-80640

     =15360（元）

     应调增应纳税所得额=15360+9000-12000

     =12360（元）

     （2）企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、1.5%的标准内据实扣除（计税工资总额中不含投资者本人的工资）。

     工会经费扣除限额=80640×2%=1612.80（元），大于实际发生数600元，应按实际发生数据实扣除，应调增加纳税所得额=2100-600=1500（元）；

     福利费扣除限额=80640×14%=11289.60（元），大于实际发生数11000元，应按实际发生数据扣除，应调增应纳税所得额=14700-11000=3700（元）；

     教育经费扣除限额=80640×1.5%=1209.60（元），小于实际上发生数，应调增应纳税所得额=1575-1209.60=365.40（元）；

     合计应调增应纳税所得额=1500+3700+365.40

     =5565.40（元）

     （3）业务招待费列支限额=（1000000+30000）×5‰=5150（元），应调增应纳税所得额=7200-5150=2050（元）；

     （4）广告费和业务宣传费列支限额=（1000000+30000）×2%=20600（元），应调增纳税所得额=23000+6000-20600=8400（元）；

     （5）企业直接捐赠的6000元不得税前扣除；

     （6）企业计提的准备金10000元不得税前扣除。

     综上所述：该企业2001年应纳税所得额

     =170000+12360+5565.40+2050+8400+6000+10000

     =214375.40（元）

     应纳税额=214375.40×35%-6750

     =68281.39 (元)

     甲汇算清缴应补缴税款=68281.39-52000

     =16281.39（元）

     按规定，只就代扣代缴从业人员个人所得税额的2%申请退手续费，所以：

     年末企业申请退手续费数额应为3300×2%=66（元）

     该企业账务处理如下：

     代扣投资者个人所得税时：

     借：应付工资 16281.39

     贷：应缴税金一应缴个人所得税 16281.39

     上缴个人所得税时：

     借：应缴税金—应缴个人所得税 16281.39

     贷：银行存款 16281.39

     收到个人所得税手续费时：

     借：银行存款 66

     贷：其他应付款 66

     2．弥补亏损的计税规定

     个人独资、合伙企业发生的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。企业弥补亏损的审批事宜按照《个人所得税查账征收企业税前弥补亏损的审核管理办法》（2001年1月2日京财税[2001]6号附件五）执行。

     3．合伙企业在年度中间增加或减少合伙人的计税规定

     （1）合伙企业在年度中间增加或减少合伙人，应将企业年度经调整的计税利润额，按12个月均摊，以合伙人发生变更的时间为准，根据新旧合伙协议确定的分配比例或出资比例，计算每一个合伙人应分得的利润，据以计算每个合伙人的应纳税额。

     （2）合伙协议没有确定分配比例和出资比例的，税务机关可根据合伙人变更前后的人数，平均分配每个合伙人应得的利润，据以计算每个合伙人的应纳税额。

     （3）计算公式

     投资者应分利润=（企业年度计税利润/实际经营月份）

     ×（合伙人变化前其经营月份

     ×合伙人变化前分配比例

     +合伙人变化后其经营月份

     ×合伙人变化后分配比例）

     [例4]顺风机械厂是甲、乙两人出资兴办的个人合伙企业，出资比例为6：4，2001年5月1日，经协商企业吸收丙为合伙人，甲将其出资比例中的1/6转让给丙，即甲、乙、丙三人的出资比例变为5：4：1。该企业2001年实现利润100万元，经纳税调整后的计税利润额为120万元。问：年末三人各应分多少利润？

     答：甲应分利润=（120万元÷12）×（4×605+8×50%）

     =64（万元）

     乙应分利润=（120万元÷12）×（4×40%+8×40%

     =48（万元）

     丙应分利润=（120万元÷12）×（8×10%）

     =8（万元）

     4．对经营期不达一年的，均需先换算成全年的应纳税所得额进行计算（月度中间开业或停业均按一个月计算）。但对纳税人的清算所得不采用换算办法。

     [例5]新光服装厂是2001年5月4日成立登记的个人独资企业，企业2001年5月～12日应纳税所得额为50000元。该企业经当地主管税务机关审核批准，投资人个人所得税的征收方式为查账征收。问：2001年该企业投资者应如何缴纳个人所得税？

     答：对个人从事生产经营所得征收个人所得税采用5%～35%的超额累进税率，税率表二（表1-3）中所指的应纳税所得额是指全年的，所以，

     换算成全年应纳税所得额=50000÷8×12=75000（元/年）

     全年应纳税额=75000×35%-6750-19500（元/年）

     实际应纳税额=19500÷12×10=16250（元）